Aanslag geheime commissielonen anno 2022: stand van zaken

De aanslag geheime commissielonen blijft beroeren. Hoewel de wetgeving ter zake de afgelopen jaren herhaaldelijk werd aangepast, blijft de correcte toepassing in bepaalde gevallen onduidelijk en onzeker.

De afzonderlijke aanslag is onder meer van toepassing op bepaalde kosten die niet worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave. Deze ficheverplichting is het laatste jaar aanzienlijk aangepast. Enerzijds werd de toepassing voor commissies en dergelijke aanzienlijk beperkt, anderzijds werd de toepassing voor andere kosten (bv. vergoedingen voor auteursrechten) uitgebreid.

Door de Programmawet van 19 december 2014 werd het tarief van de bijzondere aanslag verlaagd tot (toen) 103 %, en in bepaalde gevallen zelfs tot 51,5% (op heden 100%, respectievelijk 50%). Daarnaast werd ook voorzien dat men kon ontsnappen aan de aanslag, ook wanneer de genieter de verkregen vergoedingen of voordelen niet spontaan in zijn tijdig ingediende aangifte heeft vermeld, indien de vennootschap op ondubbelzinnig wijze kan aantonen, binnen een termijn van 2 jaar en 6 maanden, wie de genieter van het verkregen voordeel is. 

In navolging van een arrest van het Grondwettelijk Hof van 26 september 2019, waarin het oordeelde dat de toepassing van de aanslag in bepaalde gevallen te streng was, heeft de wetgever via de Wet van 27 juni 2021 een nieuwe ontsnappingsroute toegevoegd. Zo kan de bijzondere aanslag geen toepassing meer vinden indien de termijn van 2 jaar en 6 maanden reeds is verstreken maar de verkrijger alsnog binnen de wettelijke aanslagtermijnen effectief wordt belast.

Toch heeft het Grondwettelijk Hof op 2 december 2021 ook geoordeeld dat de aanslag wél nog kan worden toegepast wanneer de verkrijger buiten de termijn van 2 jaar en 6 maanden wordt geïdentificeerd, doch niet binnen de wettelijke aanslagtermijnen werd getaxeerd, hoewel daartoe nog een mogelijkheid bestond voor de fiscale administratie. De verschillende ontsnappingsroutes zullen tijdens dit seminarie besproken worden.

Ook de thematiek van de verdoken meerwinsten komt aan bod. De bijzondere aanslag is niet van toepassing op verdoken meerwinsten als ze het gevolg zijn van een verwerping van beroepskosten. De fiscale administratie en de minister van Financiën leggen zich hier echter niet bij neer, hetgeen heeft geleid tot heel wat recente rechtspraak in dit kader. In een voorontwerp van wet lijkt de wetgever de wetgeving te willen aanpassen conform de visie van de administratie.

In dit seminarie krijgt u een overzicht van de huidige stand van zaken van de bijzondere aanslag geheime commissielonen. Hierbij wordt de interpretatie die de administratie aan art. 219 WIB92 geeft met het oog op de toepassing ervan in de praktijk, getoetst aan de woorden van de wet. U krijgt hierbij een overzicht van de wetgeving en de recente aanpassingen, en van de standpunten van de rulingcommissie, de rechtspraak en de rechtsleer.