Aanpassing in meer/min van de begintoestand van de belastbare reserves: aandachtspunten

De belastbare basis van een vennootschap wordt bepaald uitgaande van haar boekresulaat. Soms kan het echter voorkomen dat een geboekte opbrengst fiscaal niet of slechts gedeeltelijk mag worden belast of, omgekeerd, dat een niet-geboekte opbrengst toch moet opgenomen worden in de belastbare basis. 

Hoe moet deze correctie dan worden toegepast? 

Wanneer een geboekte opbrengst niet of slechts gedeeltelijk belastbaar is, moet er op fiscaal vlak een aanpassing in meer van de begintoestand van de belastbare reserves plaatsvinden via het aangifteformulier vennootschapsbelasting. Dit houdt in dat het verschil tussen de begin en eindtoestand van de belastbare reserves verminderd zodat de belastbare basis ook verkleind. Artikel 206/1, lid 2  WIB 92 voorziet dat er een aanpassing in meer moet gebeuren voor: 

• Verwezenlijkte meerwaarden en teruggenomen waardeverminderingen op aandelen; 
• Definitieve vrijstelling tax shelter erkende audiovisuele werken, podiumkunsten en videospellen; 
• Opnemingen van gestort kapitaal; 
• Terugbetalingen en regulariseringen van niet-aftrekbare belastingen; 
• Vrijgestelde gewestelijke steunmaatregelen; 
• Winsten voortvloeiende uit de homologatie van een reorganisatieplan of uit de vaststelling van een minnelijk akkoord
• Aanzuivering van het boekverlies met gestort kapitaal; 
• Terugbetalingen en regulariseringen van niet-aftrekbare belastingen; 
• Niet-belastbare verwezenlijkte meerwaarden op personenauto’s; 
• Belastingvrije inbreng van aandelen; 
• Verlies aan werkelijk gestort kapitaal bij de gehele verdeling van het vermogen. 

De fiscale wet voorziet daarnaast ook in de mogelijk om een aanpassing in min van de begintoestand van de belastbare reserves toe te passen in de volgende drie gevallen, nl. 

• Ter gelegenheid van de vernietiging van ingekochte aandelen of van de boeking van minderwaarden of verliezen op die aandelen, voor zover de inkoop voor 1 januari 199 heeft plaatsgevonden; 
• Bij overlijden, uittreding of uitsluiting van één of meer vennoten van personenvennootschappen, en zulks uitsluitend in zoverre het overlijden, de uittreding of de uitsluiting voor 1 januari 1990 heeft plaatsgevonden; 
• Opname van de groepsbijdrage. 

Tijdens dit seminarie krijgt u een overzicht van de verschillende mogelijkheden waarbij op praktische wijze wordt ingegaan op de toepassingsmodaliteiten van bovenstaande gevallen die elk hun eigen regeling hebben. Hierbij krijgt u van de spreker tips en adviezen van waarop u moet letten in de praktijk.

• Waar zitten de moeilijkheden en gevaren?
• Is optimalisatie via de aanpassing in min/meer mogelijk?
• Is een aanpassing in min/meer verplicht?